會計經緯》話說兩稅合一

■ 陳伯松 1975年，學長趙揚清女士畢業於政治大學財政研究所，她的碩士論文寫兩稅合一的研究，指導教授是前財政部長王建煊先生。 兩稅，指的是營利事業所得稅和個人綜合所得稅，對這兩稅（都屬所得稅）一直以來大家都說有重覆課稅之虞，激烈的說法甚至指責：「對同一隻牛剝了兩層皮」，兩稅能否合一是有研究的空間。 若沒記錯的話，上述論文的結論有二：一、兩稅合一可以消除重覆課稅。二、推動兩稅合一必須考慮它的負面影響，包括：(一)國家財政稅收犧牲太大，(二)此制不利於所得分配及社會財富重分配，(三)加重稽徵程序的繁雜性，提高了稽徵成本。 稅收犧牲太大 趙女士畢業以後一直在政府部門服務，時序來到1989-1990年間，她擔任財政部國庫署署長，當時的財政部長正是王建煊，當時行政院在財政賦稅方面完全信任、支持財部，在台灣財政史創造了一個健全財政的黃金局面，那幾個年度都有歲計盈餘－政府年度收入超過年度支出。 最重要的是，在當時，王與趙師徒二人，若想推動兩稅合一，應該是順理成章，水到渠成，可是為何未見動靜呢？上述論文結論中的負面效果，應是他們念茲在茲的，就以可能犧牲的稅收來說，估計短收所得稅將達三分之一以上，即每年減少數百億元（在當時），所以論文中並陳全部合一和部分合一兩案。即便如此，部分合一案仍然犧牲太多的稅收。 20世紀末，行政院長和財政部長都已經換了人，趙女士也不再擔任國庫署長。不知怎的，兩稅合一重新又被提出，並被強力賦以消除重覆課稅的目標，至於此制的負面影響，好像沒在媒體上被賦予關注，被公開提出討論的機會也不多，反而常常看到的是「一隻牛被剝了兩層皮」，這種簡潔的思維引導，而這句話的辭意則不知所指為何：世界上有那隻牛生有兩層皮，可以讓人剝了兩次？ 「消除重覆課稅」這口號即便在夢中出現，也叫人口爽心爽。問題是，循這思維，在中國古稅制中有多種方案，例如明代（約500年前）的一條鞭法，唐代（約 1,300年前）的租庸調制，或者更早的戶稅、人頭稅，這些稅都朝消除重覆課稅方向發展，它們應付得了現代國家的財政需要嗎？ 背離三大原則 林全前部長曾提出「徵稅如拔鵝毛」的說法，良稅或成功的稽徵者就是拔愈多的鵝毛，鵝卻不叫（當然，不能把鵝弄死，死鵝也不叫）。然而，台灣有些鵝，不要說要拔牠一管鵝毛，只要有人接近牠，牠就呱呱叫：「重覆課稅，重覆課稅。」 人怕鵝（在農村當過穿開襠褲小孩的人不敢否認這點）或者想討好鵝，或許是當時政府貿然推出兩稅合一的真正原因。不過，很巧的是，台灣的財政惡化和所得分配惡化，也都是過去17年的現象，其原因固然磬竹難書，不可諱言：兩稅合一也是罪魁元凶之一。 優良的租稅必須符合下列三原則：一、取得足夠的財政收入，二、平均國民所得分配，三、簡單而有效的租稅行政。兩稅合一完全背離這三原則，是一種劣稅，世界上少有國家採用。 （作者是會計研究發展基金會秘書長，請見http://mail.ardf.org.tw/~blog/。本專欄周四刊登） 【2006/09/07 經濟日報】