| ■ 記者徐谷楨／台北報導 會計專家指出，財務會計準則第37號公報「無形資產的會計處理」明確規範，併購產生的溢價，應該區分為商譽和無形資產，其中，由於無形資產可迴轉為公司的利益，有利企業提升帳面價值。 會計研究發展基金會主管表示，37號公報所稱的無形資產，不包含商譽，必須具有「個別可辨認性」。未來，企業合併時，對於無法再「分攤」，也無法再「辨認」和「認列」的資產，所付的價款才能認列為商譽。 勤業國際財務顧問公司副總經理潘家涓指出，以前企業進行併購時，若產生溢價，礙於成本因素或觀念不清，即使有25號公報「購買會計」的規定，但都直接以商譽處理，沒有和其他無形資產做出區分。未來，透過37號公報，企業就能進一步落實併購溢價處理。 潘家涓舉例，甲公司以100億元買入淨值70億元的乙公司，溢價30億元，以前是全部當作商譽，現在則要進一步細分可辨認的無形資產（如商標、客戶名單），和不可辨認的商譽，以「忠實反應交易的本質」。由於無形資產的損失，可迴轉為利益，也有利於企業帳面價值的提升。 潘家涓說，依35號公報（資產減損）規定，原始認列為商譽者，必須定期評估，而且不可迴轉，但認列為無形資產者，有減損現象才須評估，而且可以迴轉，因此對企業而言，把無形資產「辨認」出來，是有利企業的事。 勤業國際財顧公司經理李紹平表示，美國企業以及在美掛牌的台灣公司，其進行併購時都會做「購買價格分攤」（PPA），分別認列商譽和無形資產，因為美國證管會（SEC）都會看交易的「買價」有無做PPA。 會計研究發展基金會主管表示，37號公報比35號公報更強調資產減損的會計處理，它的出現，也許能讓公司會計人員和會計師對於「何種情況可以認列無形資產」以及「無形資產的續後處理方式」更加注意。會計專家說，37號公報的最大影響，在於如何取得無形資產的公平價值，雖然公報沒有規定無形資產一定要鑑價，但國外約有七成比例，都找專業第三人鑑價，因此鑑價成為重要工作。 |
新聞分析》37號公報 扮補強角色
從內容看，財務會計準則第37號公報（無形資產）很像是一首組曲，把1號（財務會計觀念架構和財務報表）、5號（權益法的長期股權投資）、25號（購買會計）、29號（政府輔助）、35號公報（資產減損）以及部分解釋函令的規定，重新排列，再傳唱一遍。
論影響力，37號公報絕不像35號公報那樣有全面性的影響，只是對各公報有補強作用，企業適用時也應該與相關公報一併考量。因此，專業人士曾經形容它「不會產生實質的影響」，對其效果持保留態度。
事實上，美國企業以及在美掛牌的台灣公司，其進行併購時都會做「購買價格分攤」（PPA），這是因為美國證管會（SEC）都會看交易的「買價」有無真的做到PPA，即把商譽和無形資產分別認列。
反觀國內，空有25號公報，企業併購時並未真正落實PPA，現在換成37號公報，難道就會比較有用嗎？當然，如果主管機關的態度積極，像SEC一般，國內推動無形資產鑑價就會落實了。
【2006/07/28 經濟日報】
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