KPMG金融專欄》企業合併 會計處理新作法

■ 方燕玲 為了和國際企業合併會計準則接軌，近期我國財務會計準則對於企業合併會計處理也有新修訂和解釋。以下介紹對於財務報表影響比較大的項目。 廢除「權益結合法」的會計處理 為順應國際會計潮流，從民國96年1月1日起，企業合併除了聯屬公司的組織重組外，均應依財務會計準則公報第25號「企業合併－購買法之會計處理」規定辦理。美國財務會計準則委員會於2001年6月發布了FAS141「企業合併」準則，同時，國際會計準則委員會也於2004年3月發布IFRS3「企業合併」準則，明確廢除「權益結合法」，並規定企業應採用「購買法」處理企業合併。我國因此作了相同的修訂。因採用購買法或權益結合法之會計處理會造成權益有所不同的結果，此項變革可使企業合併的時候，消弭外界對合併企業有選擇對其本身有利會計方法之疑慮。 商譽要做減損測試，不得攤銷 企業合併採用「購買法會計處理」時，商譽價值是指，收購成本超過「有形及可辨認無形資產」之公平資產價值部份，但須扣除承擔之負債後淨額部分。收購公司對於自企業合併中所取得之商譽，在原始認列後，應以成本減除累計減損後之金額加以衡量。收購公司從民國94年1月1日起，應依財務會計準則公報第三十五號「資產減損之會計處理準則」之規定，每年定期進行商譽之減損測試。同時，在發生特定事項或環境改變而顯示商譽可能發生減損時，應立即進行減損測試。從民國 95年1月1日起，收購公司不得攤銷該商譽。 聯屬公司合併後，屬組織調整部分依帳面價值入帳 聯屬公司合併時，實質上屬於共同控制下之組織調整部分，以資產及負債之帳面價值入帳。若有資產減損，則應以認列損失後之金額為基礎入帳。其餘自少數股權取得之部分，則應依財務會計準則公報第二十五號之規定，採購買法之會計處理，並據此編製合併後之資產負債表。 如組織調整係屬100％控制之子公司間合併，並無外部第三人所持有之少數股權，則消滅公司在合併消滅前之收益及費損，應併入合併後之存續公司。亦即，合併後之存續公司合併當年之經營績效，應包含被合併之消滅公司整年度之收益及費損。另外，存續公司在編製比較財務報表時，應視為自始即已合併，並重編以前年度報表。 (本文由安侯建業會計師事務所會計師方燕玲撰寫，本專欄每隔週三刊登) 【2006/07/05 經濟日報】