會計經緯》會計準則 邁向國際合流

【經濟日報／陳伯松】 昨天，本會為了讓世界各國瞭解，會計準則國際接軌潮流中，台灣所做的努力，並與各國準則制定者互動交流，在台北舉辦了「International Conference on Accounting Standards, 2006」研討會，邀請到各國代表共襄盛會，熱烈討論。 在經濟全球化的今日和明日，讓世界各國使用統一的商業語言（會計會講話），攸關全球化的成敗，首要任務就放在會計準則的全球同軌，並尋求具體實現兩項目標：一、讓各國財務報告能夠相互比較，也就是，相同交易或事項，無論發生在世界何地，都作相同的會計處理，在財務報表上，表達著相同結果；二、讓財務報表品質更高，更透明，更可靠，財報使用者可以更放心地閱讀。 兩大主流 誰能勝出 上述目標說來容易，做起來並不輕鬆。首先，當前會計準則有美國的GAAP和歐盟的IFRS兩大主流，以對會計準則規定的詳細程度來分，IFRS屬於抓大綱型的principal base，相對的，GAAP則是規定較為詳細、具體的rules base。這兩大主流雖於2006年簽了Mou，描出未來兩主流合而為一的藍圖，可能擇一而行，也可能具體比較後，發展出第三準則來。這項訊息透露出：到底是principal base勝出，抑或rules base好用，都還在未定之天。 事實上，目前形成的與IFRS合軌的主流，光就合軌字義，在國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board, IASB)有關文獻中，就曾經出現過：Harmonization（調合，在早期）Convergence（輻合、收斂，當前）和Adoption（採用，這是IASB的終極目標）。實際上，主要國家的合軌狀態分成四大類：一、未接軌，只是準備要做的國家：美、日；二、制定準則和IFRS等同(IFRS -Equivalent)的國家：澳、紐；三、局部開放使用的國家：蘇俄規定只限金融機構使用IFRS準則；四、加入當地國情予以修正的國家：中國、台灣。 並且，GAAP與IFRS均以英語為本，這對非英語系國家而言，把它翻譯成本國語言，以便融入於本國法規體系，乃屬必然，（否則它如何能夠落實為執行？）僅就翻譯的過程，也要大費周章，並無法免於受國家法規的影響。由此觀點來檢視，台灣周邊國家接軌的進度那麼慢，也就事出有因了。 例如：中國，至今會計準則仍由政府制定，宣稱自2007起，上市公司將採用主要的國際會計準則；日本，2002年成立準則制定的民間基金會，與國際接軌的腳步不明朗；韓國，1999年成立基金會制定會計準則，2009起全面採用國際準則；台灣，1984年成立本會，1999起開始推動會計準則國際接軌，至今上市櫃公司採用的會計準則已無太大差異（員工分紅費用化是最大例外）。 會計準則國際合軌在許多方面都面臨重大挑戰，除上述與美國GAAP的整合問題以外，IFRS本身也面對諸多批判：太理論化、公平價值無法建立客觀認定標準、制定準則時未採納各方意見乃至考慮各國國情、受美國影響太深…。 各國接軌 只限表面 在歐盟(EU)方面，雖然訂有時間表，包括2005年起歐盟下各上市企業首先採用，2007年將採用GAAP的上市企業及只掛牌債券的企業納入，2009 年與GAAP進行調和。可是，從美國方的觀點，卻認為至今仍缺具體事證，足以顯現IFRS在各國（甚至在EU內的各國）接軌的情形。在歐盟以外的國家，普遍存在各國法規和稅務會計障礙，以及努力執行的程度問題，各國均號稱接軌，可能都是「皮」的接軌而已，事實上，離接到「骨子裡」可能還差一段距離。 相較之下，台灣雖比周遭國家，面臨更多客觀條件的困難，在推動會計準則國際合軌方面，已一步一腳印地向前邁進。 （作者是會計研究發展基金會秘書長，本專欄周四刊登） 【2006/10/05 經濟日報】