【經濟日報／陳伯松】
資產負債表如果是一張都市地圖，各資產負債科目所列示的金額，其背後的會計原則方法的基礎各有不同，就像都市地圖上住宅區、商業區、公園…區塊分明一樣。總括來說，資產負債表上，除應收款和大部份負債科目（金融性負債除外）是以法律關係所成立的權利義務為基礎，及長期投資採權益法基礎來列示金額外，其餘的資產負債科目所列示的，離不開價格或價值的基礎。
價格，一方面是市場總體的交易訊息，決定於市場供需雙方，另一方面也是企業（會計個體）與交易對手實際成交的記錄。以時間序列區分，價格則有歷史價格和現時價格，前者如大部份資產（存貨、固定資產、長期投資…）的原始認列成本，都是基於企業過去實際交易的歷史成本（價格）；後者是許多資產項目續後評價的基礎，例如34號公報金融性資產負債的「公平價值」等是。基於穩健表達原則，一些會計科目另採取現時價格和歷史價格孰低來揭露訊息，例如存貨採取成本（歷史價格）市價（現時價格）孰低，38號公報待出售的停業單位採帳面成本（歷史價格）和淨公平價值（現時價格）孰低等是。
價值，通常係引用專家評定鑑定報告，評定、鑑定的是現時價值（並沒有實際成交，只能表彰買方或賣方主觀的期待值，或買賣雙方比較可能合意的區間值），或從財務面上評定資產的現金流量折現值。部份資產科目的續後評量必須引用專家報告，例如35號公報的資產減損測試，37號公報中未確定年限的無形資產及商譽科目的減損測試等是。
財務報告資訊品質所具備的特性中，攸關性（relevant）和可靠性（reliability）最為主要。財務報告係為滿足報表使用者（以債權人和投資人為主，他們對企業供應資金）的需求而提供，故站在報告使用者的立場要求財報資訊必須與決策攸關，也必須確實可靠。
上述兩項特性卻通常具有魚和熊掌的取捨（trade-off）難題，高攸關性的財報（例如財務預測），它的可靠性較弱；反之，確實可靠的歷史成本，卻常常不具決策攸關性。以這兩項財報品質特性來檢驗上述三種價格、價值資訊，一般以為，歷史成本的訊息具高可靠性和低攸關性，現時價格的訊息具高可靠性和高攸關性，而評定、鑑定價值的訊息則具高攸關性，可靠性則較弱。所以，資產負債表上的科目，能夠採用現時價格來表達的（例如金融性資產與負債），就不再採用其歷史成本了，這反映一種國際會計準則的演進趨勢。
現時價格資訊雖然具攸關及可靠性，但必須具備下列的前提條件，其優異的品質始得以實現：在總體方面，市場必須活絡，且無操縱（價格）的行為；在個體方面，交易雙方不能有非常規交易。
至於專家評定、鑑定的價值報告，編製財務報表者或查帳會計師都可能引用，製作報告本身不屬會計、審計工作範圍，要強化其報告品質、提昇其可靠性，下列各項條件則不可或缺：
一、具專家資格的評定、鑑定人員，他們必須通過門檻標準、保持專業及持續進修、無工作汙點紀錄，並參加自律性高的會員組織。
二、遵循社會共識的標準評價、鑑價流程、工作手冊。
三、專家資料庫，起碼包括折現率及現金流量估算模型的各重要變數項目及參數值。
（作者是會計研究發展基金會秘書長。本專欄周四刊登）
【2006/12/21 經濟日報】
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