■ 郭宗銘
所得基本稅額條例（以下簡稱最低稅負）已於民國95年1月1日生效。根據各項統計資料顯示，可能受到最低稅負影響的企業，大約占所有申報案件的1%，雖然無須過度憂慮，但仍應做好各項因應措施。以下將就94、95年度法令生效後應注意事項分別說明。
一、 民國94年度營所稅申報提醒事項
將投資抵減於法令生效前發揮最大效益。最低稅負對於投資抵減並無信賴保護，亦即，投資抵減所能產生的租稅效益，最多僅能抵到基本所得額的10%（基本稅率10%），超過的部分將被迫留待以後年度使用、或抵減未分配盈餘加徵10%營所稅或喪失抵減權利。故於申報民國94年度營利事業所得稅時，同時享有多項租稅優惠的企業應先使用投資抵減。例如，企業於94年度有獲利，而同時存在虧損扣抵尚未抵減餘額及投資抵減餘額，則應先使用投資抵減將應納稅額降到最低，並減少該項租稅優惠於法令生效後喪失抵減權利的機會。
二、 民國95年度法令生效以後
(一) 應稅與免稅之比例關係決定受最低稅負影響程度
當年度有最低稅負條例所規定免稅項目，未必會受到影響。目前營利事業所得稅法定稅率為25%，基本所得稅率為10%，亦即「按一般稅法規定所計算之課稅所得額乘以25%」，將等於「調整免稅項目後基本所得額乘以10%（200萬門檻及投資抵減不予列計）」。
換言之，當課稅所得額等於基本所得額40%、或免稅項目總額等於應稅所得1.5倍時，即使有免稅所得，亦不受最低稅負影響，且應稅所得愈高，其所能承受之免稅所得亦愈大。故95年度以後若有免稅所得，應妥為規劃，以將最低稅負之影響降到最低。
(二) 證券交易所得適用最低稅負之提醒事項
最低稅負條例所規定免稅項目，主要包括證券交易所得、五年免稅及營運總部免稅等。經常有證券交易所得之行業可能包括一般投資公司、創投公司、證券自營商及保險業等。證券交易所得既然須納入計算基本所得額，證券交易損失便可以扣除：依該條例第7條第2項規定，得自發生損失年度之次年度起五年內，從當年度各「該款」所得中扣除，又依據施行細則草案第5條第4項規定，當年度所得額於減除損失後餘額為負數者，不予計入。
舉例而言，甲公司於95年度產生證券交易淨損失1,000萬（所有證券交易合併計算），由於係淨損失，故甲公司於申報計算基本所得額時，有關證券交易項目僅能以零計算，不得列減1,000萬損失（該項損失只能於未來五年度列減），否則將喪失最低稅負的精神。
又甲公司於96年產生證券交易淨所得3,000萬，則甲公司於申報96年基本所得額時，有關證券交易所得僅須加計2,000萬（3,000萬扣除1,000萬）。故一旦有證券交易損失，而於未來有未實現利得時，應把握在有效期限內實現，或當年度某些投資產生大額證券交易所得時，應檢視有無其它未實現投資損失，依稅法規定取得投資損失證明文件，以降低證券交易所得，減少最低稅負的衝擊。
雖然繳納基本所得稅額將降低公司稅後淨利及每股盈餘，但此項稅款繳納，依該條例第9條規定，可計入股東可扣抵稅額帳戶。此外，在我國兩稅合一的稅制下，公司未來分配盈餘時，亦可將此稅額分配予股東，讓最終個人股東抵繳個人綜合所得稅，因此，對個人股東實質影響尚屬有限。總之，對新的法令多一分瞭解及因應，即可少一分憂慮及衝擊。
（作者是資誠會計師事務所會計師。本專欄每周五刊登）
【2006/03/31 經濟日報】
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