國際潮流下財會人員應有之新思維（上）

■ 周建宏 對台灣的資本市場而言，2004年可說是非常熱鬧的一年。短短幾個月內，許多地雷事件陸續爆發，投資人信心嚴重受損，同時在與國際接軌的最高指導原則下，會計原則也做了許多重大的修正，如第34號、35號及7號公報相繼推出，更增加市場不確定性。這些新公報有幾個共同特點：一是都不容易理解，因為牽涉的不僅是會計問題，還需要的其他專業知識；二是都與企業管理及績效衡量更緊密結合。 依實施的時間點，企業即將面臨的是35號公報挑戰。這號公報要求企業自94年第一季季報起，就已減損之資產認列損失。這在觀念上很清楚，但在執行上會面臨很多實務困難。例如，在35號公報的規定下，企業必須先劃分所謂的現金產生單位（能夠產生現金流入之最小單位），再就各現金產生單位評估是否有減損跡象。問題是，現金產生單位的劃分並無一定的標準，而減損跡象認定也非常主觀，可能不同的人會做出完全不同的結論。如果企業管理制度健全，內部資訊也很充分，這些問題還好解決。否則，在如此短的時間內要準備這些資料，以符合會計人員入帳及會計師查核所需，恐怕將大費周章。 此外，若發現有減損跡象時，便需進一步評估資產的可回收金額，以決定是否需認列減損損失，若可回收金額低於資產之帳面價值時，即需認列損失。可回收金額係淨公平價值、或使用價值兩者孰高，其計算牽涉許多鑑價的專業知識，例如未來現金流量之預測、折現率之決定、終值之計算等，企業內部人員未必有能力自行計算，因此可能必須仰賴外部專家的協助。這又衍生另一個問題，便是如何尋求合適的外部專家，以及成本效益如何衡量。同時，為配合會計師查核作業，公司也必須提早與簽證會計師就各項有爭議或涉及主觀判斷之處，儘早達成共識，以免因彼此認知的差異而白費工夫。 接下來，企業要面對的是新的7號公報。該公報規定自94年半年報起，上市（櫃）公司必須於年度及半年度編製合併報表，應編入合併報表的範圍包括所有持股超過50％之子公司及有實質控制力之轉投資，同時廢除總資產及營收皆未達母公司10％之子公司得不併入合併報表之規定。 此公報的實施，最大的影響在於併入合併報表的家數可能大幅增加，作業時間也可能大幅拉長，但申報時間卻縮短（半年報的申報期間為兩個月，合併報表可延長半個月，共兩個半月）。依過去慣例，企業雖有4個月的時間可以編製年度合併報表，但由於編製的過程需要所有列入合併報表之子公司提供大量的資訊，以供母公司編製合併報表所需，許多企業仍覺時程太趕，很多資料仍拖到最後一刻才取得。現在企業只剩兩個半月的時間，在面臨家數增加，時間縮短的情況下，勢必得更改現行的作業流程，才有可能達成。 同時，依台灣目前實務，大多數公司的合併報表及附註揭露仰賴會計師協助編製，因此許多資料蒐集也是委由會計師負責規劃及執行，因此這部分增加的工作量，很有可能也會轉嫁給會計師。 依目前會計師事務所人力結構，兩個月要查完所有上市（櫃）及公開發行公司半年報的帳已很緊湊，若還要負責幫公司向其所有子公司蒐集合併所須之資訊，再編製合併報表，實難在僅剩的半個月內完成，因此有必要加派人手、提早作業。 此外，過去台灣上市（櫃）公司期中報表，因子公司未經查核而會計師出具保留意見的實務與國際慣例不合，在現今地雷股頻傳的狀況下，也不符合投資人的要求，有必要加以改變，即查核或核閱範圍至少應擴及重要子公司，這又增加了半年報合併報表推動的困難度。企業不論是對內管理或對外溝通，都有合併資訊的要求，許多國內企業也早已著手進行合併管理報表系統的建置，正好利用這次機會，同時推動合併財務報表的制度，畢其功於一役。 其實，觀察國際大集團在合併報表上所投入的資源，便可了解為何這些企業可以在很短的時間內，完成全球合併財務報表的編製及查核。 企業必須認清，合併報表的編製是企業的責任，企業應該建立自行編製合併報表的能力與機制，過去或許可以仰賴會計師，但在未來會計師獨立性要求越來越高的情況下，遊戲規則勢必會調整，唯有正視這個問題，培養企業內部實力，建立更快速精確的合併報表編製系統，才能符合市場預期。 （作者是資誠會計師事務所會計師，本專欄每周五刊登） 【2005/03/18 經濟日報】