會計經緯》研發費用化，沒價值？

【經濟日報／陳伯松】 在一場藥業智財權研討會中，與會人士敘述：「藥品的研發製造有幾個階段過程，在每一個過程中，它均具有價值。在美國，藥業智財有發達的市場，每年交易幾百個案子，每宗交易金額很大，幾億美元是通常的事。」並質問：我們的第37號公報（無形資產之會計處理準則）若不承認藥品的研究成本可列為無形資產，而必須費用化，那它的價值豈不消失了？ 無形資產 來源有五 藥業智財是很專業的領域，結合行業、法規、法律、財務、會計跨學科的整合，在會計方面，主要與第37號公報相關。該公報定義無形資產必須符合三項特性：可辨認性、可被企業控制性及具有未來經濟效益性。所謂可辨認性是指無形資產可與企業分離，並可出售、移轉、授權、租賃或交換；無形資產由合約或法定權利所產生者，也符合可辨認性條件。所指可被企業控制係企業有能力取得因而流入之未來經濟效益，並能限制、排除他人享用。未來經濟效益則是銷售商品的收入、提供勞務的收入、成本的節省或所取得的其他收益。 企業取得無形資產的來源有五：一、單獨取得（買賣）；二、企業合併時取得；三、政府捐助；四、資產交換；五、內部產生（自行研發）。其中，企業自行研發的過程區分為研究階段和發展階段。發展階段的活動例如： 一、生產或使用前之原型及模型的設計、建造及測試。 二、設計與新技術有關的工具、模型及印模。 三、尚未商業化量產的試驗工廠，其設計、建造與作業。 有用年限 分二大類 四、對於全新或改良材料、器械、產品、流程、系統或服務的已選定方法，所為的設計、建造及測試。企業若無法區分內部專案計畫係屬研究或發展階段，則僅能將其視為研究階段。研究階段的支出宜於發生時認列為費用，發展階段的支出則可認列為無形資產。 無形資產於原始認列後，應作續後衡量，主要有二種方法：成本攤銷法和減值測試法。無形資產的有用年限分二大類型：年限有限和年限非確定，前者的續後評量採成本攤銷法，後者則採減值測試法。有些無形資產，經分析所有相關因素後，預期資產產生淨現金流入的期間，未存在可預見的終止期限，此種情況的無形資產屬非確定年限型；另一方面，因合約或其他法定權利所產生之無形資產，合約或有關權利條款上會註明權利有效期間，此類無形資產屬有限年限型，其年限為權利期間與企業預期使用資產的期間，取二者較短者。 研發費用化就讓它失去了價值了嗎？帳簿紀錄和價值的真實存在是兩回事。藥方、藥品在研究期間的支出，在帳上列為費用，會讓藥廠當年度的損益表比較難看，但卻無損於藥方、藥品研究本身客觀價值的存在，這種價值若經得起考驗，在將來愈趨成熟時，其價值愈增大，終於可透過自行生產而對企業產生經濟效益，或出售轉讓而產生效益，而在客觀上，它甚至於有了市場價格。 在美國，如業界先進所指，藥業智財市場健全又發達，甚至藥方、秘方都有交易；另一方面，美國藥業所遵循的會計準則，也將研究期間的支出費用化，和台灣一樣。 藥業智財價值的成立，關鍵在市場面、財務面和法規面。在會計方面，研究期間它列費用，發展期間則可列為無形資產。 （作者是會計研究發展基金會秘書長，本專欄周四刊登） 【2006/11/16 經濟日報】