移轉定價外的所得稅規劃重點

■ 劉芳榮(富蘭德林事業群總經理)
預約定價在大陸還未全面實施，但可以肯定一旦台商與稅務單位簽定預約定價後，台商勢必不能再透過移轉定價調整企業利潤，換句話說，預約定價將使台商在大陸產生一定程度利潤，也使過去依賴移轉定價減少利潤達到節稅目地的傳統作法受到挑戰。
台商透過移轉定價將利潤留在大陸境外，一方面因為大陸外匯管制，造成台商大陸資金(特別是美金一類的外幣)調度困難，迫使台商必須在海外另有美金資金管道，才能應付類似外國佣金或國際行銷費用等海外資金需要;另方面就如前所說，是為了避免在大陸繳納企業所得稅才採用移轉定價作法，但這種硬把利潤留在海外的規劃，除了會有很高稅務風險，也造成大陸工廠財務報表利潤降低，不利日後要向大陸當地的銀行融資或是在大陸A股上市，就算台商選擇在大陸境外上市，雖說最後可合併境外報表，但仍可能會被境外資本市場質疑真實獲利能力。
如果是在類似兩免三減半的兩年免稅期間，台商不旦不該透過移轉定價把利潤留在境外，反而應該讓大陸工廠利潤最大化，才符合企業及股東最大利益，一部分原因是大陸企業所得稅稅率和其他國家比起來不算最高，將利潤放在大陸不見得划不來，另外台商就算進入了半稅或全稅期間，還是有辦法可以進行所得稅節稅規畫，以盈餘匯出方式在境外取得資金，雖然時效慢一點，但總比透過移轉定價冒著稅務風險在境外取得資金要安全多了。
預約定價也好、反應真實經營情況也好，一旦台商產生企業所得稅，就必須在以下幾個方面思考所得稅稅務規劃。
1.降低稅率:如果台商現行所得稅稅率是24%或30%'不是最低的15%，可以利用增加註冊資本到3,000萬美元以上，可向國家稅務總局申請稅率由24%降低為15%的規定，或申請兩個密集型企業(企術密集、知識密集)等，都可達到降低自己的企業所得稅稅率的目的。
2.拉長優惠期限:一般對外商工廠優惠期限是兩免三減半，如果在兩免三減半結束前取得先進技術型企業認定，則可將半稅期限再延長三年成為兩免六減半，只要年度產品出口金額達到全年度營業額70%以上，外商可以申請被認定為是出口型企業，當年度可以享受不低於10%稅率的半稅優惠。
3.爭取所得稅退稅:出口型企業或先進技術型企業外商'只要將可分配盈餘轉增資企業本身，之前繳納的企業所得稅可以100%全退，非這兩類企業的外商，盈餘轉增資則退之前繳納所得稅40%，在預期人民幣升值或是海外母公司不缺資金前提下，盈餘轉增資是有效進行所得稅規劃最大利益的好方法。企業取得出口型企業或先進技術型企業的認定，就變得非常重要。
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【2005/05/25 經濟日報】